近日，國家稅務總局發(fā)布《關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），本公告適用于2017年度及以后年度匯算清繳。

　　本公告根據(jù)財稅[2015]119號文及國家稅務總局2015年第97號公告，對人員人工費用范圍、各科目研發(fā)費用與經(jīng)營費用分配方式、研發(fā)失敗能否加計等問題進行了進一步明確。

　　本文從研發(fā)費用加計扣除的實踐出發(fā)，結(jié)合華稅各類型客戶加計扣除的實務經(jīng)驗，對公告的八大變化進行解讀，并提出相應建議，為企業(yè)2017年度研發(fā)費用的歸集提供參考。

　　1.明確支付給勞務派遣企業(yè)的工資薪金等勞務費用可以加計扣除

　　2.研發(fā)費用分配：按照各科目研發(fā)工時占比等方法進行分配，未分配不得加計

　　實踐中，稅務機關在企業(yè)可加計扣除費用進行核查時，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時，會要求企業(yè)出具說明。

　　建議：企業(yè)應當在日常的經(jīng)營管理中嚴格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領料單和審批單進行輔助核算。研發(fā)費用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費用與長期待攤費用、無形資產(chǎn)攤銷費用、直接投入、人員人工等均會涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設置能較好的說明分配比例的設定，為研發(fā)費用再分配提供較強的數(shù)據(jù)支撐。

　　3.加速折舊及縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除

　　4.加速折舊及縮短攤銷年限的無形資產(chǎn)部分就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除

　　解讀：不同的行業(yè)種類，產(chǎn)品的研發(fā)周期存在巨大差異，部分行業(yè)如制造業(yè)、醫(yī)藥行業(yè)等，新產(chǎn)品從研發(fā)投入到形成產(chǎn)品往往周期較長，特別是部分產(chǎn)品的研制過程，可能存在大批次試制品的情況。對該部分研發(fā)直接形成的產(chǎn)品進行了對外銷售，對應的料工費等全額加計不符合政策本意。因此，新規(guī)在2015年97號公告的基礎上，考慮到了產(chǎn)品的生產(chǎn)周期，對產(chǎn)品銷售與費用發(fā)生在不同納稅年度的情況，給與了納稅人更為明確的指引。

　　5.明確新產(chǎn)品設計費等含義

　　6.其他相關費用：增加職工福利費、補充養(yǎng)老保險費及補充醫(yī)療保險費

　　解讀：隨著我國勞動保護制度的完善，許多企業(yè)，特別是研發(fā)能力較強的企業(yè)越來越重視職工的總體福利及對員工的人文關懷。該三項費用的增加體現(xiàn)了政策對于勞動保護制度完善企業(yè)的鼓勵。

　　7.其他事項：失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可加計

　　解讀：本條對于研發(fā)周期長且不確定性因素較大的行業(yè)而言，是重大利好。根據(jù)加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定相關政策的規(guī)定，企業(yè)研發(fā)成果的證明材料可以是樣品、樣機，或是形成了某項技術(shù)確認為企業(yè)的無形資產(chǎn)，申請知識產(chǎn)權(quán)等方式。但企業(yè)始終對于研發(fā)失敗但已經(jīng)產(chǎn)生的費用能否加計存在疑慮，新規(guī)明確了失敗的研發(fā)活動也可以進行加計扣除，消除企業(yè)的疑慮，也有利于鼓勵企業(yè)研發(fā)活動的開展。但筆者仍然提醒企業(yè)，應當對研發(fā)活動有長遠的規(guī)劃，對于同一項目，若年年申報加計扣除，卻始終未有成果產(chǎn)生（特殊行業(yè)除外），容易引起稅局對研發(fā)活動真實性的質(zhì)疑。